Настроим Ваш бизнес на нужную тональность!

Отдельные вопросы учёта в строительной компании

В статье на практических примерах рассмотрены сложные ситуации, возникающие в учете строительных компаний.

Использование счета 46 для учёта расчётов по договорам строительного подряда

Выручка по договорам строительного подряда, длительность исполнения которых составляет более одного отчетного года или сроки начала и окончания которых приходятся на разные отчетные годы, признаётся в бухгалтерском учете как по завершенным, так и по незавершенным и не принятым заказчиком на отчетную дату этапам (Приложение к письму Минфина России от 06.02.2015 N 07-04-06/5027).

Дебетовое сальдо по счёту 46 свидетельствует о том, что часть рассчитанной по ПБУ 2/2008 выручки не предъявлена заказчику. В ходе аудита периодичность выставления заказчику промежуточных счетов (как правило, это КС-2 «Акт о приёмке выполненных работ» и КС-3 «Справка о стоимости выполненных работ и затрат») сопоставляется с условиями заключённых договоров. Договор подряда может содержать требование оформления указанных документов ежемесячно, ежеквартально и т.д. Причинами расхождения периодичности оформления документов с условиями договора могут быть:

- слабый внутренний контроль за документооборотом, в результате которого оформленные документы вносятся в регистры бухгалтерского учёта с большим опозданием. Эта ситуация грозит строительной компании налоговыми доначислениями и признанием отчетности недостоверной;

- незавершённые споры с заказчиком насчет объёма выполненных работ. В этом случае следует протестировать обоснованность сомнений в поступлении выручки (изучить историю взаимоотношений с конкретным заказчиком, переписку и протоколы совещаний с ним, получит письменные разъяснения ответственных лиц и т.п.). Если сомнения признаются обоснованными, аудитор может квалифицировать сумму сальдо как ожидаемый убыток (п.п. 22 и 23 ПБУ 2/2008).

Дебетовое сальдо по счёту 46 за вычетом НДС рекомендуется отражать в балансе в составе дебиторской задолженности (приложение к письму Минфина России от 29.01.2014 N 07-04-18/01), при существенности показателя – раскрывать в дополнительно вводимой строке «не предъявленная к оплате начисленная выручка».

Кредитовое сальдо по счёту 46 может свидетельствовать о превышении объёма работ, выставленных заказчику, над фактически выполненным объемом. При проверке заказчика (особенно государственного) контролирующими органами может встать вопрос о фиктивности подписанных сторонами документов о приемке работ, которые не были выполнены в реальности.

Кредитовое сальдо по счёту 46 за вычетом НДС рекомендуется отражать в бухгалтерском балансе в составе кредиторской задолженности, при существенности показателя – раскрывать в дополнительно вводимой строке.

Рассмотрим порядок учета подрядчиком операций по такому договору на примере.

Пример

Цена договора строительного подряда – 3 600 000 руб. (без НДС), расходы по смете – 2 400 000 руб. (без НДС) руб., длительность выполнения работ по договору – 3 года. Этапы выполнения работ в договоре не выделены, но предусмотрено ежегодное оформление промежуточных счетов. Согласно учетной политике для целей бухучета, строительная компания определяет степень завершенности работ по доле понесенных на отчетную дату расходов в расчетной величине общих расходов по договору (п. 20 ПБУ 2/2008, п. 30 (a) IAS 11). Компания не применяет ПБУ 18/02.

Факт хозяйственной жизни Сумма Дт Кт Сальдо по счету 46
Первый год выполнения работ по договору подряда

Признаны затраты на выполнение работ по договору (п. 16 ПБУ 2/2008)

800 000

 

20

 

02, 10, 70 и пр.

 

Признана выручка по мере готовности:

1) 800 000 / 2 400 000 * 100 = 33,33%

2) 3 600 000 * 33,33% = 1 199 880

3) 1 199 880 + 18% = 1 415 858

1 415 858

46

 

 

 

90

1 415 858

Отражен НДС в составе признанной выручки

215 978

90

76

 

Признаны расходы по мере готовности

800 000

 

90

 

20

 

Выставлены заказчику промежуточные счета (КС-2 и КС-3)

1 770 000

62

 

46

 

(354 142)

Второй год выполнения работ по договору подряда

Признаны затраты на выполнение работ по договору (п. 16 ПБУ 2/2008)

800 000

 

20

 

02, 10, 70 и пр.

 

Признана выручка по мере готовности:

1) 1 600 000 / 2 400 000 * 100 = 66,66%

2) 3 600 000 * 66,66% - 1 199 880 = 1 199 880

3) 1 199 880 + 18% = 1 415 858

1 415 858

 

46

 

90

 

1 061 716

Отражен НДС в составе признанной выручки

215 978

90

76

 

Признаны расходы по мере готовности

800 000

 

90

 

20

 

 

Выставлены заказчику промежуточные счета (КС-2 и КС-3)

590 000

62

 

46

 

471 716

Третий год выполнения работ по договору подряда

Признаны затраты на выполнение работ по договору (п. 16 ПБУ 2/2008)

800 000

 

20

 

02, 10, 70 и пр.

 

У подрядчика возникли сомнения в поступлении части выручки в размере 118 000 руб., включая НДС (экспертная оценка, подтверждённая расчётами, перепиской и т.п.): списана на текущие расходы выручка без НДС

100 000

 

20

 

46

 

371 716

Скорректирован НДС по списанной выручке

18 000

76

46

 

353 716

Признана выручка по 100% готовности:

(3 600 000 – 1 199 880 – 1 199 880) + 18%

1 416 284

46

 

90

 

1 770 000

Отражен НДС в составе признанной выручки

216 044

90

76

 

Признаны расходы по 100% готовности:

2 400 000 + 100 000 – 800 000 – 800 000

900 000

 

90

 

20

 

 

Передан заказчику объект завершённого строительства (КС-11 и счет-фактура):

- выручка в налоговом учете отражена в размере, согласованном сторонами в акте - 3 500 000 руб. (3 600 000 – 100 000)

1 770 000

 

62

 

46

 

 

Начислен НДС к уплате (3 500 000 руб. * 18%)

630 000

76

68.2

 

 

Временные здания и сооружения 

К временным зданиям и сооружениям относятся специально возводимые или приспосабливаемые на период строительства производственные, складские, вспомогательные, жилые и общественные здания и сооружения, необходимые для производства строительно-монтажных работ и обслуживания работников строительства (п.1.1 Сборника сметных норм затрат на строительство временных зданий и сооружений ГСН 81-05-01-2001, утв. постановлением Госстроя РФ от 7 мая 2001 г. № 45).

Временные здания и сооружения в бухучете, как правило, не относятся к объектам основных средств, а учитываются в составе МПЗ независимо от стоимости, поскольку срок их службы не превышает операционный цикл (пп. «б» п. 4 ПБУ 6/01). Однако в налоговом учете такое имущество стоимостью свыше 100 000 руб. и сроком службы свыше 12 месяцев будет основным средством (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Временные здания и сооружения, возведённые для обслуживания нескольких объектов строительства, т.е. используемые в течение нескольких операционных циклов, отражаются в бухучете в составе основных средств или МПЗ в зависимости от стоимости и учетной политики (п. 5 ПБУ 6/01; п. 7 ПБУ 1/2008).

При разборке временных зданий и сооружений, учтённых в составе МПЗ, возможны два варианта учёта материалов, образовавшихся в ходе работ по разборке:

1) Полученные материалы квалифицируются как возвратные отходы и учитываются проводкой Дт 10 Кт 20. Сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов, определяемых по цене возможного использования или продажи (п. 111 Приказа Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н; приложение к письму Минфина России от 22.01.2016 N 07-04-09/2355, п. 6 ст. 254 НК РФ);

2) Стоимость материалов (определённая аналогично предыдущему пункту) включается в состав прочих доходов для целей бухгалтерского учета проводкой Дт 10 Кт 91 (п.7 ПБУ 9/99), внереализационных доходов для целей налогового учета (пп. 8 ст. 250 НК РФ).

Кроме того, если временное здание или сооружение признано амортизируемым имуществом для целей налогового учёта, в момент завершения строительства данное имущество еще может быть не полностью самортизировано. В таком случае суммы недоначисленной амортизации включаются в состав внереализационных расходов (пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ; Письмо Минфина РФ от 13.01.2012 N 03-03-06/1/12).

В нижеприведенном примере рассматриваются проводки для ситуации, когда первоначальная стоимость временного сооружения в бухгалтерском и налоговом учёте равна, а объект учитывается в бухучете в составе МПЗ, а в налоговом учете – в составе основных средств. ПБУ 18/02 компания не использует.

Факт хозяйственной жизни

Сумма

Дт

Кт

Отражены затраты по созданию временного ограждения стройплощадки

180 000

 

20 (23)

10, 70, 69

Принято на учет временное ограждение стройплощадки

(в налоговом учете выбран код ОК 013-2014 - 220.23.61.12.191,

4 амортизационная группа, 72 месяца – выбранный срок полезного использования)

180 000

 

10

 

20 (23)

 

Стоимость ограждения включена в себестоимость строительства

180 000

 

20

 

10

 

По факту разборки ограждения оприходованы по рыночной стоимости, подтвержденной документально, пригодные к дальнейшему использованию бетонные блоки

80 000

 

10

 

91.1

 

 

Налоговый учет:

  • в составе расходов за период строительства (2 года) компания признает амортизацию в размере 60 000 руб.;
  • в составе внереализационных расходов в периоде разборки ограждения отражается недоначисленная амортизация в размере 120 000 руб. (180 000 руб. – 60 000 руб.);
  • в составе внереализационных доходов в периоде разборки ограждения отражается рыночная стоимость полученных в ходе разборки блоков в размере 80 000 руб.
Ко всем публикациям

Актуально для отраслей

Задать вопрос

Клиенты о нас

Наши клиенты

Наверх